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ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2016年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

續(xù)表

逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2011年度財務(wù)報表，確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。
集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

續(xù)表

假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

注冊會計師接受委托審計福龍汽車股份有限公司（以下簡稱福龍汽車）2016年度財務(wù)報表，據(jù)了解福龍汽車公司的有關(guān)情況如下：注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70％、20％和10％，王聲出任董事長并參與經(jīng)營管理。福龍汽車的主營業(yè)務(wù)為汽車經(jīng)銷及維修養(yǎng)護業(yè)務(wù)，其所經(jīng)銷的汽車包括進口品牌和國產(chǎn)品牌，汽車類型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。
福龍汽車目前已在國內(nèi)20個省市設(shè)立了經(jīng)銷網(wǎng)點，并在北京、上海和廣州成立了銷售公司分別，負責華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。
福龍汽車于2016年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：

（1）福龍汽車北京銷售有限公司（以下簡稱北京公司）、福龍汽車上海銷售有限公司（以下簡稱上海公司）和福龍汽車廣州銷售有限公司（以下簡稱廣州公司）2016年度的營業(yè)收入分別占福龍汽車合并營業(yè)收入的40％、30％和20％。
（2）福龍物業(yè)租賃有限公司（以下簡稱物業(yè)公司）在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三方。該3座辦公樓位于市中心，租售便利，租金和售價的市場價格容易取得。根據(jù)福龍汽車的會計政策，物業(yè)公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
（3）福龍汽車用品銷售有限公司（以下簡稱汽車用品公司）主要從事汽車用品的銷售。該公司2016年度的營業(yè)收人占福龍汽車合并營業(yè)收入的2％。
根據(jù)明星會計師事務(wù)所制定的福龍汽車2016年度財務(wù)報表審計計劃，上海公司由明星會計師事務(wù)所上海分所負責審計、廣州公司由旺華會計師事務(wù)所負責審計，福龍汽車本部及其他被投資企業(yè)均由明星會計師事務(wù)所北京總部的集團項目組負責審計。

上市公司甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。
資料一：
甲集團公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關(guān)的部分信息摘錄如下：

資料二：
A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。
（2）X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯報風險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。
（3）甲集團公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風險評估程序性質(zhì)和范圍包括：1）與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動；2）復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。
（2）2013年，甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)，A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。
（3）甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動須由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)控設(shè)計合理，擬予以信賴。
（4）甲集團公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務(wù)經(jīng)理復核并報財務(wù)總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復核與批準記錄，以測試該控制運行的有效性。
（5）甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
（6）2013年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABE會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預(yù)計錯報率低于10％，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會計師采用PPS抽樣方法，對銷售費用實施了細節(jié)測試。
（2）甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元。考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。
（3）A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計記錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取甲集團公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團層面實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進一步工作。
（2）A注冊會計師在審計過程中與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
（3）2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。
（4）2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司取得300萬元的處置凈收益，在按照權(quán)益法確認對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。
（5）2014年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告，在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務(wù)報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準并報出批準后的財務(wù)報表。
（6）審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。
A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務(wù)報表，無需采取進一步措施。

ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務(wù)報表，與集團審計相關(guān)的部分事項如下：
（1）乙公司為不重要的組成部分，A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細復核，不再實施其他審計程序。
（2）丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。
（3）丁公司為海外子公司，A注冊會計師要求擔任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務(wù)所確認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務(wù)報表和審計報告，甲集團公司管理層擁有戊公司財務(wù)信息及作出的與戊公司財務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，認為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（5）2016年2月15日，組成部分注冊會計師對已公司2015年度財務(wù)信息出具了審計報告，A注冊會計師對已公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項。
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。