宁国都颈装饰工程有限公司

2001年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2300萬元購入乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱已公司)70%的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。購入當日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權(quán)作為長期投資，相關(guān)的應攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下:
(1)2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備;該設(shè)備于當日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設(shè)備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2001年，乙公司從甲公司購人的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。
2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(2)2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺,B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。
2002年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
(3)2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。
2003年，乙公司將從甲公司購人的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。
2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。
2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司;
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格;
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易;
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動的交易或事項;
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
要求:
計算上述內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項目影響額”中(導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示;無需在答題卷上編制合并抵銷分錄)。

甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。
甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。
甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄有關(guān)金額如下:
利潤表及部分利潤分配表
編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下:
(1)甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,并對一臺管理用設(shè)備的預計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。
甲公司將該設(shè)備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。
假定該設(shè)備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。
(2)2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用(取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價值。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出(不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用),以及當期攤銷的無形資產(chǎn)(專利權(quán))價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。
(3)2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。
甲公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。
假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。
(4)2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元;8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。
對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。
(5)甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計;該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。
甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。
假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當期費用的金額相同。
(6)2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。
(7)2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責;合同簽訂目，丙公司預付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。
2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。
對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元;對相關(guān)的應收賬款未計提壞賬準備。
假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同;對應收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計算應納稅所得額時抵扣。
假定:
(1)除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。
(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
(3)各項交易或事項均具有重大影響。
(4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。
要求:
(1)對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
(2)計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
(3)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
(4)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄。

計算題：
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2002年度,B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下:①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋):賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元。
要求:
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

計算題：
A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司對應攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關(guān)的資料如下:
(1)1999年11月2日,A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)56%的股權(quán)，購買價款為5200萬元(不考慮相關(guān)稅費)。該股權(quán)購買協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準;股權(quán)過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢;A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。2000年1月1日,B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元。
(2)2000年3月20日,B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2000年4月20日實際發(fā)放。2000年度,B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2001年9月,B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，增加資本公積220萬元。2001年度,B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2002年1月20日,A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%)。
A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元;換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。
上述協(xié)議于2002年五月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2002年4月1日,E公司所有者權(quán)益總額為5500萬元。2002年度,E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下:l月份實現(xiàn)凈利潤120萬元;2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2002年8月29日,A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下:①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%,協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%,股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。
2002年9月30日,A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日,A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2002年10月31日,A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止2002年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
2002年度,B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下:l月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元;10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元;11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。
除上述交易或事項外,B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求:
(1)編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并于十算A公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價值。
(2)編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月五日的賬面價值。
(3)編制A公司2002年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(4)判斷A公司在2002年是否應確認轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
(5)計算A公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31目資產(chǎn)負債表上的金額(不考慮減值因素)。