宁国都颈装饰工程有限公司

甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×8年甲公司銷售收入為1000萬(wàn)元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。
(2)20×8年1月，甲公司需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為1000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助360萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×8年2月15日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司360萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。20×8年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備無(wú)需安裝，購(gòu)入當(dāng)天達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)甲公司于20×8年1月1日以無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，支付給乙公司的原股東，以換取乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項(xiàng)交易的相關(guān)資料如下：
①甲公司的無(wú)形資產(chǎn)原值為5600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;庫(kù)存商品成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%;可供出售金融資產(chǎn)賬面成本為2000萬(wàn)元(其中成本為2100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。甲公司另為企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等直接相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。
②甲公司在20×8年1月1日備查簿中記錄的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的資料：
20×8年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值僅存在一項(xiàng)差異：用于行政管理的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值700萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，按直線法攤銷，剩余攤銷期為10年。
(4)20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11000萬(wàn)元。
(5)因甲公司無(wú)法支付丙公司貨款3000萬(wàn)元，于20×9年6月28日與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意以甲公司持有乙公司的20%股權(quán)按照公允價(jià)值作價(jià)2800萬(wàn)元，用以抵償其欠付丙公司貨款3000萬(wàn)元。丙公司未對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(6)其他資料如下：
①甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。
②乙公司20×8年1月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證業(yè)務(wù)，判斷甲公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如若確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
(2)判斷甲公司取得的財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并說(shuō)明判斷依據(jù);計(jì)算該項(xiàng)政府補(bǔ)助對(duì)甲公司20×8年度損益的影響。
(3)判斷甲公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(4)確定甲公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式合并乙公司的購(gòu)買日，并說(shuō)明確定依據(jù)。
(5)計(jì)算甲公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得乙公司股權(quán)的初始投資成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(6)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。
(7)判斷丙公司通過(guò)債務(wù)重組交易取得乙公司20%股權(quán)的交易是否確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

甲化工廠系國(guó)有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為了保證新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了《甲化工廠會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解，向總會(huì)計(jì)師請(qǐng)教?？倳?huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的主要變化情況。
(一)2008年執(zhí)行的新準(zhǔn)則、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：
(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。
(2)將短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資分別改為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為成本法核算。
(3)將存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。
(4)將已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物由無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)核算。
(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時(shí)滿足以下五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(6)將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
(二)2009年1月，該廠對(duì)一年來(lái)執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2009年1月1日起對(duì)會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整：
(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%改為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例為5%;1～2年賬齡的，計(jì)提比例為10%;2～3年賬齡的，計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例為100%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
(3)該廠2008年有一棟出租的辦公樓，作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2009年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。2009年1月1日，決定改用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2008年12月31日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2008年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
其他資料：該廠適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
要求：
(1)假定你作為甲化工廠總會(huì)計(jì)師，如何解釋：①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法是什么?②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法是什么?
(2)請(qǐng)分別指出甲化工廠2008年和2009年所作會(huì)計(jì)處理方法的變更中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更?哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?
(3)針對(duì)2009年發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，計(jì)算其累積影響數(shù)并編制相關(guān)分錄。

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為165萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債為264萬(wàn)元，這些暫時(shí)性差異均不是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。20×7年利潤(rùn)總額為790.894萬(wàn)元，當(dāng)年部分交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×7年1月1日，以1022.35萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)因違反稅收政策需支付罰款40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付;
(3)20×7年1月開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，合計(jì)支出1000萬(wàn)元，費(fèi)用化支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件的金額為800萬(wàn)元，10月6日研發(fā)成功該專利技術(shù)，預(yù)計(jì)使用10年，企業(yè)按照直線法攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限均相同。按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(4)20×7年7月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款260萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。
(5)20×7年9月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款150萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。
(6)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元，期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0;
(7)本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，期初產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為0;
(8)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)20×6年年末公允價(jià)值為1800萬(wàn)元(假定等于其成本)，20×7年年末其公允價(jià)值跌至1600萬(wàn)元;
(9)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該企業(yè)允許稅前扣除的合理職工薪酬為80萬(wàn)元;
(10)當(dāng)年發(fā)生了200萬(wàn)元的廣告費(fèi)支出(款項(xiàng)尚未支付)，發(fā)生時(shí)已經(jīng)作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元。
(11)20×7年1月1日存在的可抵扣暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元。
其他資料：
(1)稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
(2)稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
(3)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。
要求：
(1)分析、判斷上述哪些事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，哪些事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?
(2)計(jì)算甲公司20×7年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額和可抵扣暫時(shí)性差異余額。
(3)計(jì)算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)計(jì)算甲公司20×7年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(5)計(jì)算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(6)編制甲公司20×7年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為100?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年為2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。
(4)2010年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
③按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量，在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息不再單獨(dú)支付。
④2009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30000萬(wàn)元，2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬(wàn)股。
⑤所得稅稅率為25%，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值;
(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用;
(3)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及2009年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2009年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;
(4)計(jì)算甲公司2009年基本每股收益和稀釋每股收益;
(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;
(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。