宁国都颈装饰工程有限公司

M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項(xiàng)股權(quán)以及一項(xiàng)房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。
M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當(dāng)時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，對(duì)N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。N公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積100萬元。交易時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià)4000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價(jià)值為5000萬元。
該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒有支付任何補(bǔ)價(jià)。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會(huì)審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當(dāng)天M公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組，該組后的董事會(huì)由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。甲公司于2012年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

M公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元(與賬面價(jià)值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日M公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為6元。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預(yù)計(jì)乙公司截至2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價(jià)500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價(jià)300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項(xiàng)自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬元，售價(jià)1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用直線
法計(jì)提折舊。
(5)2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對(duì)外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對(duì)外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
①M(fèi)公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;
②單位用“萬元”表示;
③不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報(bào)表范圍，如果納入，計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購買日合并報(bào)表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說出理由。
3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2012年M公司對(duì)乙公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額，并分別編制2012年M公司因該項(xiàng)股份支付在個(gè)別報(bào)表分錄、合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。
4)編制M公司2012年末針對(duì)甲公司在合并報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。

A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬元。
(2)2010年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來有2人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來還會(huì)有5人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元，劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價(jià)值135萬元。
稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。
稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積30萬元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2012年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。
(8)其他資料：
①假定A公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元;
②假定A公司每年的利潤總額均為2000萬元;
③A公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
④不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
2)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
3)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

計(jì)算題：
甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間，三個(gè)車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對(duì)A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的原價(jià)分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預(yù)計(jì)使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺(tái)設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場(chǎng)萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過對(duì)A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測(cè)算，并按照科學(xué)測(cè)算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預(yù)計(jì)A車間公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因A車間三臺(tái)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預(yù)計(jì)三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測(cè)A2設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額無法預(yù)計(jì)。
(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價(jià)5400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年底公司董事會(huì)決定對(duì)B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
①2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;
②2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為17年，預(yù)計(jì)凈殘值為33.70萬元。
至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)B車間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價(jià)值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期，C車間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測(cè)算，甲公司預(yù)計(jì)C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預(yù)計(jì)此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額。
(5)其他資料：
①上述資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，如無特別說明預(yù)計(jì)凈殘值均為0;
②除上述所給資料外，不考慮其他因素。
③假設(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為60%和40%。
④計(jì)算結(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計(jì)算B車間更新改造前的賬面價(jià)值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計(jì)算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價(jià)為4500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與原會(huì)計(jì)處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價(jià)值回購此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項(xiàng)金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價(jià)值為35萬元。
(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元，公允價(jià)值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場(chǎng)價(jià)格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價(jià)格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2012年底，甲公司實(shí)際庫存A商品15萬件，實(shí)際成本為50元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為3元/件，甲公司于年末對(duì)A商品計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(5)其他有關(guān)資料：
①不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi);
②假定甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理;
③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。
1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
2)計(jì)算上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司2012年度利潤總額的影響金額。