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A注冊會計師負責(zé)對甲公司2017年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。
資料一：
A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄
如下：
甲公司產(chǎn)品以美元定價，假定人民幣對美元匯率由2017年初的7．3：1升值到2017年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自2017年初至2017年9月基本穩(wěn)定。2017年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，
2017年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7％，但甲公司2017年末審計財務(wù)報表其依然完成了65000萬元收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標。
2017年初至2017年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。2017年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5％。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查人賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。

ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2017年度的財務(wù)報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2017年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2017年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2017年度財務(wù)報表，C和D注冊會計師負責(zé)于2017年10月25日至11月10日對B公司的采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)經(jīng)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
（2）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
（3）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
（1）2017年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
（2）2017年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，8公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。
（3）D注冊會計師抽查了2017年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為人賬當(dāng)月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。

A注冊會計師負責(zé)對ABC公司2017年度財務(wù)報表進行審計。在對ABC公司的內(nèi)部控制進行了解和測試時，注意到下列情況：
（1）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。
（2）倉庫部門根據(jù)批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷
售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售憑證，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務(wù)部門職員據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細賬。
（4）由負責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

A注冊會計師是X公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體審計計劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）擬通過實施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應(yīng)收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的準確性認定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。
（3）如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。
（4）為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險，在向關(guān)聯(lián)方函證時，直接以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個月內(nèi)可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊會計師認為該筆應(yīng)收賬款不存在錯報。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復(fù)函，擬按審計范圍受限對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。