宁国都颈装饰工程有限公司

公開發(fā)行A股的臥虎電氣股份有限公司（以下簡稱臥虎電氣）系永拓會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。注冊會計(jì)師胡東和黃琪負(fù)責(zé)對臥虎電氣2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。臥虎電氣2014年度財務(wù)報告于2015年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：臥虎電氣未經(jīng)審計(jì)的2014年度財務(wù)報表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：資料二：在對臥虎電氣的審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師胡東和黃琪注意到下列事項(xiàng)：（1）2014年1月起，臥虎電氣開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源的支持。截至2014年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。2014年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，臥虎電氣將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計(jì)處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為0，臥虎電氣按直線法攤銷，并做如下會計(jì)處理借記"管理費(fèi)用"90萬元，貸記"累計(jì)攤銷"90萬元。（2）2014年9月20日，臥虎電氣從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17%。由于臥虎電氣發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于2014年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免臥虎電氣100萬元債務(wù)，余額由臥虎電氣用現(xiàn)金清償。臥虎電氣于次日付款，并做如下會計(jì)處理：借記"應(yīng)付賬款"234萬元，貸記"銀行存款"134萬元，貸記"營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益"100萬元。臥虎電氣認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。（3）2014年10月25日，臥虎電氣為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自2014年11月1日至2015年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。2014年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，臥虎電氣于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計(jì)處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入--政府補(bǔ)助"600萬元。（4）2014年12月，臥虎電氣購入500萬元汽車電子儀表。2015年1月7日，臥虎電氣遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。臥虎電氣對2014年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"500萬元。（5）2014年12月25日，臥虎電氣總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。2014年12月27日，臥虎電氣收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計(jì)處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權(quán)投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)2015年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在2014年度財務(wù)報表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答注冊會計(jì)師胡東和黃琪是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對臥虎電氣2014年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定臥虎電氣分別只存在資料二的5個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受注冊會計(jì)師胡東和黃琪針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出注冊會計(jì)師胡東和黃琪應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定臥虎電氣只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受注冊會計(jì)師胡東和黃琪提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報告。審計(jì)報告臥虎電氣股份有限公司全體股東：（引言段略）審計(jì)報告臥虎電器股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）永拓會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：（蓋章）胡東（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：黃琪（簽名并蓋章）中國××市二0一五年四月二十日

注冊會計(jì)師于2014年4月18日完成了對甲公司2013年度財務(wù)報表的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2014年2月4日經(jīng)最高法院判決，甲公司2013年5月涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償額為230萬元，甲公司于實(shí)際支付時計(jì)入2014年2月的賬上，注冊會計(jì)師建議甲公司調(diào)整2013年度財務(wù)報表遭到拒絕。甲公司2013年度利潤總額為78萬元。（2）甲公司的存貨占總資產(chǎn)的比重為40%，因存貨存放在全國各地，注冊會計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤程序，也無其他滿意的替代程序。（3）甲公司自2013年年初改變了存貨計(jì)價方法，由個別計(jì)價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計(jì)師取證，認(rèn)可甲公司會計(jì)政策的變更合理、合法，建議甲公司對此會計(jì)政策變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，甲公司不接受注冊會計(jì)師的建議。（4）甲公司的應(yīng)收賬款總額為400萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師未收到回函，同時由于甲公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計(jì)師也無法實(shí)施替代程序，注冊會計(jì)師確定的重要性水平為90萬元。要求：分析在單獨(dú)存在上述情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具何種類型的審計(jì)報告，并簡要闡述理由。

ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受江南化文有限公司（以下簡稱江南化文）委托，審計(jì)其2014年度財務(wù)報表，并委派注冊會計(jì)師郭妍和楊陽負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。2014年度江南化文財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。相關(guān)資料如下：資料一：注冊會計(jì)師郭妍從固定資產(chǎn)明細(xì)的期初余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。資料二：注冊會計(jì)師楊陽對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：審計(jì)說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，江南化文取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。（3）11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，經(jīng)詢問財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。資料三：注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，江南化文管理層將2014年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2014年度營業(yè)成本高估600萬元，2014年12月31日的存貨余額低估600萬元。注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議，江南化文管理層拒絕做出調(diào)整。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，指出注冊會計(jì)師郭妍實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對注冊會計(jì)師所要實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。（2）針對資料二中的審計(jì)說明第（1）至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師楊陽實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（3）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報告。假設(shè)不存在“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”。審計(jì)報告江南化文全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）三、審計(jì)意見中國注冊會計(jì)師：郭妍中匯會計(jì)師事務(wù)所（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：（蓋章）楊陽（簽名并蓋章）中國××市二0一五年×月×日

天寶會計(jì)師事務(wù)所是一所全國性大型專業(yè)的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。天寶年度業(yè)務(wù)收入逾5億元，從業(yè)人員2200余人，注冊會計(jì)師770余人，在北京、上海、浙江、湖南、湖北、深圳、廣東、山東、安徽、香港、臺灣等地設(shè)有執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。在2015年度審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，遇到如下問題：（1）天寶會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行廣麗集團(tuán)2014年度財務(wù)報表審計(jì)時，發(fā)表了非無保留意見。在2015年財務(wù)報表審計(jì)中，導(dǎo)致2014年出具非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響不重大。（2）天寶會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行中天誠投2014年度財務(wù)報表審計(jì)時，發(fā)表了無保留意見。在2015年財務(wù)報表審計(jì)中，得知2014年度財務(wù)報表審計(jì)中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，注冊會計(jì)師并未重新出具審計(jì)報告。但在2015年度財務(wù)報表審計(jì)中，對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)解決及披露。（3）天寶會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行華息國際2015年度財務(wù)報表審計(jì)，華息國際2014年度財務(wù)報表系由安匯會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。（4）天寶會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行深圳能源2015年度財務(wù)報表審計(jì)，深圳能源2014年度財務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)。要求：請分別根據(jù)上述的各種情形，代天寶會計(jì)師事務(wù)所做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>